КОМІТЕТ ВЕРХОВНОЇ РАДИ УКРАЇНИ З ПИТАНЬ ФІНАНСІВ І
БАНКІВСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
Л И С Т
N 06-10/77 вiд 08.02.99
м.Київ
vd990208 vn06-10/77
Державнiй податковiй
адмiнiстрацiї України
Про окремi питання застосування
податкового законодавства
У зв'язку з численними запитами, що надходять вiд платникiв
податкiв стосовно вiдображення у податковому облiку курсових
рiзниць, що виникають внаслiдок перерахунку заборгованостi по
внесках до статутного фонду платника податку, вартiсть яких
визначена в iноземнiй валютi, заборгованостi, пов'язаної iз
одержанням в iноземнiй валютi фiнансових кредитiв, мiжнародної
технiчної допомоги вiдповiдно до мiжнародних договорiв, а також
заборгованостi в iноземнiй валютi перед iноземним iнвестором
згiдно з договором про спiльну дiяльнiсть на територiї України без
створення юридичної особи Комiтет Верховної Ради України з питань
фiнансiв i банкiвської дiяльностi роз'яснює:
Вiдповiдно до статтi 4 Закону України "Про оподаткування
прибутку пiдприємств" ( 334/94-ВР ) валовий доход платника податку
включає загальну суму доходу вiд усiх видiв дiяльностi,
отриманого (нарахованого) протягом звiтного перiоду в будь-якiй
формi, в тому числi i доходу, отриманого (нарахованого) вiд
операцiй, здiйснюваних iз розрахунками в iноземнiй валютi.
Особливостi оподаткування таких операцiй визначено пунктом
7.3 статтi 7 зазначеного Закону України.
В цьому пунктi, зокрема, передбачено порядок визначення
доходiв, отриманих (нарахованих) платником податку в iноземнiй
валютi вiд здiйснення операцiй, пов'язаних з продажем товарiв
(робiт, послуг) протягом звiтного перiоду, якi перераховуються в
гривнi за офiцiйним валютним (обмiнним) курсом Нацiонального банку
України, що дiяв на дату отримання (нарахування) таких доходiв, а
також витрат, понесених (нарахованих) платником податку в
iноземнiй валютi протягом звiтного перiоду у зв'язку з придбанням
товарiв (робiт, послуг), вартiсть яких вiдноситься до валових
витрат такого платника податку. Зазначенi доходи i витрати
платника податку не пiдлягають перерахуванню у зв'язку зi змiною
обмiнного курсу гривнi протягом такого звiтного перiоду.
Пiдпунктом 7.3.6 пункту 7.3 вищеназваного Закону України з
метою оподаткування передбачено перерахування будь-якої iноземної
валюти або заборгованостi в iноземнiй валютi, що перебували на
облiку платника податку на кiнець звiтного перiоду, в гривнi за
офiцiйним валютним (обмiннiм) курсом Нацiонального банку України,
що дiяв на останнiй робочий день звiтного перiоду. При цьому
позитивна або вiд'ємна рiзниця мiж результатом такого перерахунку
та балансовою вартiстю iноземної валюти або заборгованостi
включається вiдповiдно до валових доходiв або валових витрат
платника податку - кредитора або до валових витрат чи валових
доходiв платника податку - дебiтора за наслiдками звiтного
перiоду. Для наступного податкового перiоду балансова вартiсть
iноземної валюти або заборгованостi в iноземнiй валютi
прирiвнюється до їх вартостi, визначеної на кiнець попереднього
звiтного перiоду.
При цьому норма Закону України "Про оподаткування прибутку
пiдприємств", що викладена у пiдпунктi 7.3.6, має застосовуватись
у поєднаннi з iншими нормами, передбаченими пунктом 7.3 статтi 7
цього Закону України, якими, зокрема, передбачено визначення
балансової вартостi iноземної валюти або заборгованостi в
iноземнiй валютi, яка вiдображається у податковому облiку платника
податку.
При формуваннi статутного фонду пiдприємства з iноземними
iнвестицiями у зв'язку зi змiною валютного (обмiнного) курсу може
виникати рiзниця мiж сумою iнвестицiї в iноземнiй валютi,
передбаченої установчими документами пiдприємства, та сумою
фактичних внескiв, здiйснених iноземним iнвестором до статутного
фонду на кiнець звiтного перiоду.
Однак така заборгованiсть у податковому облiку з метою
визначення податкових зобов'язань платника податку не
вiдображається, оскiльки вiдповiдно до пiдпункту 4.2.5 пункту 4.2
Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" суми
коштiв або вартiсть майна, що надходять у виглядi прямих
iнвестицiй або реiнвестицiй у корпоративнi права, емiтованi таким
платником податку, в тому числi грошовi або майновi внески, згiдно
з договорами про спiльну дiяльнiсть на територiї України без
створення юридичної особи до складу валового доходу такого
платника податку не включаються.
Аналогiчно до складу валових доходiв платника податку не
включаються кошти або майно, що надходять у виглядi мiжнародної
технiчної допомоги, яка надається iншими державами вiдповiдно до
мiжнародних угод, що набрали чинностi у встановленому
законодавством порядку (пiдпункт 4.2.13 пункту 4.2), а також суми
фiнансових кредитiв в iноземнiй валютi, якi надаються юридичнiй
або фiзичнiй особi на визначений строк, для цiльового використання
та пiд процент вiдповiдно до законодавства.
Враховуючи вищевикладене, Комiтет вважає, що курсовi рiзницi
(позитивнi або вiд'ємнi), що виникають в результатi перерахунку
iноземної валюти або заборгованостi в iноземнiй валютi, що
перебували на облiку платника податку на кiнець звiтного перiоду,
за офiцiйним валютним (обмiнним) курсом Нацiонального банку
України, що дiяв на останнiй робочий день звiтного перiоду, та їх
балансовою вартiстю, з метою оподаткування не включаються до
складу валових доходiв i валових витрат платника податку по
операцiях, здiйснених iз розрахунками в iноземнiй валютi, якi не
враховуються при формуваннi об'єкта оподаткування -
оподатковуваного прибутку для визначення податкових зобов'язань
платника податку.
Голова Комiтету В.Альошин
На початок