ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 8006/7/15-1117 вiд 09.06.2000
м.Київ
vd20000609 vn8006/7/15-1117
Щодо вiдображення курсових рiзниць
в податковому облiку
ДПА України повiдомляє, що при справляннi державними
податковими органами податку на прибуток пiдприємств недостатньо
уваги придiляється питанню правомiрностi включення платниками
податку - дебiторами позитивних курсових рiзниць та платниками
податку - кредиторами вiд'ємних курсових рiзниць до валових витрат
виробництва (обiгу).
Так у 1998 роцi платниками податку було збiльшено валовi
витрати за рахунок курсових рiзниць на суму 4351 млн. грн., у тому
числi платниками податку з позитивним значенням об'єкту
оподаткування на суму 391 млн. грн., а вже у 1999 роцi на суму
8769 млн. грн., з них - 1543 млн. грн. платниками податку, що
задекларували прибуток.
Тобто намiтилась тенденцiя збiльшення валових витрат
рентабельно працюючими платниками податку на суму курсових
рiзниць, i це в умовах, коли у Державному бюджетi України на
2000 рiк передбачено надходження вiд податку на прибуток в сумi
7,1 млрд. грн., що на 800 млн. грн. перевищує вiдповiднi
надходження минулого року.
Враховуючи вищенаведене, повiдомляємо порядок вiдображення
курсових рiзниць у податковому облiку.
Пiдпунктом 7.3.6 ст.7 Закону України "Про оподаткування
прибутку пiдприємств" ( 334/94-ВР ) (далi - Закон) встановлено, що
з метою оподаткування будь-яка заборгованiсть в iноземнiй валютi,
що перебувала на облiку платника податку на кiнець звiтного
перiоду, перераховується в гривнi за офiцiйним валютним (обмiнним)
курсом НБУ, що дiяв на останнiй робочий день звiтного перiоду. При
цьому позитивна або вiд'ємна рiзниця мiж результатом такого
перерахунку та балансовою вартiстю такої заборгованостi
включається вiдповiдно до валових доходiв або валових витрат
платника податку - кредитора або до валових витрат чи валових
доходiв платника податку - дебiтора за наслiдками звiтного
перiоду.
Вказаним пiдпунктом передбачено вiдображення в податковому
облiку платника податку розрахованих курсових рiзниць за будь-якою
заборгованiстю в iноземнiй валютi, але за умови, що така
заборгованiсть перебувала на облiку платника податку, тобто
основна сума боргу вiдображена саме в податковому облiку, на що
чiтко вказує пп.7.3.3 вказаного пункту Закону.
Податковий облiк податку на прибуток пiдприємств - це облiк
валових доходiв, валових витрат та їх коригування, а також
визначення сум амортизацiйних вiдрахувань з метою визначення
об'єкту оподаткування (ст.3 i ст.11 Закону).
Таким чином, курсовi рiзницi, розрахованi за будь-якою
заборгованiстю в iноземнiй валютi - дебiторської (вiд'ємної
рiзницi) та кредиторської (позитивної), - включаються до валових
витрат i вiдображаються у рядку 29.10 додатка "З" Декларацiї про
прибуток пiдприємства ( z0313-97 ) лише за умови вiдображення в
податковому облiку основної суми такого боргу.
Наприклад, основна сума боргу за фiнансовим кредитом, в тому
числi в iноземнiй валютi, не впливає на збiльшення валових доходiв
при одержаннi платником податку коштiв у фiнансовий кредит та на
збiльшення валових витрат при поверненнi вказаних коштiв кредитору
(пп.7.9.1 та 7.9.2 ст.7 Закону). Тобто основна сума боргу за
фiнансовим кредитом не вiдображається в податковому облiку
платникiв податку: i дебiтора, i кредитора. В зв'язку з цим
курсовi рiзницi, розрахованi за такою заборгованiстю в iноземнiй
валютi, не враховуються при визначеннi платником податку об'єкту
оподаткування.
Слiд також зазначити, що оскiльки проценти, нарахованi на
основну суму заборгованостi за кредитом, депозитом або
розстрочкою, вiдображаються в податковому облiку (п.5.5 ст.5
Закону), то розрахованi курсовi рiзницi (позитивнi або вiд'ємнi),
що виникають в результатi перерахунку сум заборгованостi в
iноземнiй валютi за офiцiйним валютним (обмiнним) курсом НБУ, що
дiяв на останнiй робочий день звiтного перiоду, та балансовою
вартiстю такої заборгованостi повиннi бути вiдображенi у складi
валових доходiв або валових витрат платника податку.
Таке розумiння ДПА України порядку вiдображення курсових
рiзниць в податковому облiку пiдтверджується i позицiєю Комiтету
ВРУ з питань фiнансiв i банкiвської дiяльностi, викладеною в листi
вiд 08.02.99 р. N 06-10/77 ( v0_77450-99 ).
Враховуючи складнiсть порядку оподаткування операцiй iз
розрахунками в iноземнiй валютi, а також те, що остаточне
вирiшення ДПА України цього питання та узгодження його з Комiтетом
ВРУ з питань фiнансiв i банкiвської дiяльностi вiдбулося лише у
I кварталi 1999 року, платники податку до вказаного перiоду
були позбавленi можливостi мати чiткi роз'яснення цього питання з
боку державних податкових органiв. Таким чином, цей лист та
аналогiчнi роз'яснення, наданi в iнших листах ДПУ, слiд
застосовувати при перевiрках фiнансово-господарської дiяльностi
платникiв податку, починаючи з II кварталу 1999 року.
Головам державних податкових адмiнiстрацiй в АР Крим,
областях, мiстах Києвi та Севастополi:
- забезпечити доведення цього роз'яснення до пiдпорядкованих
державних податкових iнспекцiй з метою органiзацiї та проведення
ними вiдповiдної роз'яснювальної роботи серед платникiв податку;
- органiзувати проведення нарад-семiнарiв з пiдпорядкованими
державними податковими iнспекцiями, на яких обговорити цi
роз'яснення;
- забезпечити при проведеннi документальних, попереднiх
(камеральних) перевiрок зосередження особливої уваги структурними
пiдроздiлами по справлянню прямих податкiв, податкової мiлiцiї та
документальних перевiрок на питаннях правомiрностi вiдображення
платниками податку курсових рiзниць в податковому облiку.
Заступник Голови Г. Оперенко
"Бiзнес", N 28, липень, 2000 р.
На початок