В правовом поле существуют две процедуры, связанные с учетом валюты.

Первая - процедура бухгалтерского учета.

Вторая – процедура налогового учета.

Первая процедура достаточно подробно прописана в Положении о бухучете валютных операций, она рассчитана на учет валютных активов и пассивов в режиме реального времени относительно привязки к национальной валюте на момент совершения операции (уплаты, приходования, актирования) и в большей степени понятна исполнителям.

Но налоги рассчитывают применяя вторую процедуру – налогового учета.

Процедура налогового учета описана в Законе о прибыли и основывается на сравнении балансовой стоимости валюты и балансовой стоимости возникшей задолженности.

Проще говоря – если вы получили импортный товар, то на валовые расходы относится не таможенная стоимость этого товара, а стоимость той валюты, которой вы за него рассчитались.

Если вы рассчитывались позже и валюту покупали на бирже – то при существующей инфляции учитывать эту разницу выгодно. Если вы получили валюту в качестве выручки, а потом рассчитались за импортный товар, то не учитывать этот фактор опасно, потому, что применяя для валовых расходов таможенную стоимость, вы завысили валовые расходы.

Вот по этой процедуре рассчитываются налоги, однако алгоритм нигде не прописан.

На практике это приводит при отсутствии четких критериев и отсутствии обязательных расчетных форм к игнорированию налогового учета и использованию данных бухучета, либо к перестраховке, когда используются только те данные бухучета, которые увеличивают налогообложение, а уменьшающие – игнорируются.

Последствия (печальные): в любом случае – потеря денег.

Целью этой странички является

-описание четких критериев налогового расчета;

-определение контрольных цифр учета;

-демонстрация практического инструмента налогового учета валюты.

Постулат N 1

Алгебраическая сумма курсовых разниц, накопленных в бухучете, плюс финансовый результат от покупки валюты равны курсовым разницам налогового учета, за исключением результата расчета валютных командировок

Примечания:
1. После 1 января 2000 года связь между валютой бухгалтерской и налоговой прервалась навсегда...
В бухучете теперь индексируется только живая валюта и статьи, по которым ожидается валютный расчет (монетарные). Если же предприятие получило аванс или оплатило аванс, то для целей бухгалтерского учета эта часть задолженности отражается в учете по курсу аванса. Другими словами, срабатывает кассовый метод определения балансовой стоимости расходов, поскольку расходы определяются по курсу денег.
А в налоговом учете прописан метод первого события, которым может быть и аванс, а может быть и поставка.
Поэтому после долгих размышлений я оставил примеры расчета на базе прежнего бухучета, который в итоге все же давал контрольную цифру для сравнения.
С.Быбык 2001 год.
2. Особенность текущего момента: согласно писем ГНИ, курсовые разницы по задолженности в уставной фонд и кредитам из налогового учета исключаются.

Четыре источника образования балансовой стоимости валюты

1. Курс НБУ на дату подписания акта выполненных работ (услуг, отгрузки товаров), т.е. первое событие.(7.3.1.)
2. Курс НБУ на дату предоплаты (7.3.1.)
3. Курс покупки при покупки на бирже или межбанке.(7.3.4)
4. Курс НБУ на последний день предыдущего квартала.

Источник образования балансовой стоимости кредиторской задолженности один – курс НБУ на дату образования (получения товаров, актирования работ, услуг) (7.3.3.)

Механизм реализации п.7.3.2.

или как посчитать отклонение балансовой стоимости валюты от балансовой стоимости кредиторской задолженности при наличии расчетов в середине квартала.

В целях налогового расчета, сгруппируйте имеющуюся валюту по ее балансовой стоимости и, в случае ее использования в отчетном периоде, проведите сравнение балансовой стоимости оплаченной части кредиторской задолженности с балансовой стоимостью валюты, использованной на ее погашение. Разницу отнесите на валовые доходы или валовые расходы.

Если после оплаты у вас есть остаток валюты (в валютном выражении) и остаток кредиторской задолженности ( в валютном выражении), то пересчитайте валюту на конец квартала.

Механизм реализации п.7.3.6.

В соответствии с п.7.3.6. не подлежащая перерасчету (п.7.3.3) сумма неоплаченной кредиторской задолженности (курс НБУ на момент образования) сравнивается с курсом НБУ на конец квартала.

Проще говоря, умножьте разницу курсов НБУ на дату образования задолженности и на конец квартала на неоплаченную сумму каждой кредиторской задолженности ( в валютном выражении).

Аналогичная процедура производится с валютой и дебиторской задолженностью, только тут применяется группировка валютных курсов в соответствии с четырьмя источниками образования балансовой стоимости валюты и курсом НБУ на конец квартала.

Примечание: Чтобы упростить применения расчета на конец квартала дебиторской задолженности, обратите внимание на п.7.3.2, из которого вытекает, что ваша предоплата в любом случае равна балансовой стоимости потраченной на нее валюты.

Также любопытно, что в механизме перерасчета в середине периода любых задолженностей нет указания отнесения курсовых разниц на валовые расходы или доходы.

Контрольная цифра.

В результате проведенных расчетов, алгебраическая сумма курсовых разниц, накопленных на 80 и 81 счете (за исключением валютных командировок и, на сегодняшний день, расчетов по кредитам), будет равна алгебраической сумме курсовых разниц вашего валютного расчета.

Зачем тогда валютный расчет?

См. небольшой пример из которого видно, что содержание декларации по налогу на прибыль будет серьезно отличаться.

Я не понимаю.

Посмотрите как работает расчет, реализованный в небольшой программе, ориентированной на большинство ситуаций связанных с учетом валюты.

Прочитайте внимательно формулировку отнесения на валовые расходы затраты на суточные в разделе 5.4.8 Закона о прибыли и вы обнаружите, что нормы суточных определены в гривнях. Следовательно, относительно авансового отчета в целом, согласно ПСБО "Влияние валютных курсов", вы закрываете валютный эквивалент отчета по курсу, зависящему от фактора монетарности (если выдан аванс, то курс аванса, а если нет - то курс НБУ по прямым расходам, а по суточным - норматив в гривнях), а на валовые расходы суточные ВСЕГДА относите по нормативу КМУ в гривнях. (п.1.17 Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу.)

Попробуйте при борьбе с валютными командировками систематизировать их на три процедуры:

1. Процедура выдачи авансов и компенсации расходов (они разные).
2. Процедура бухучета при выдаче авансов и при компенсации расходов (тоже разные)
3. Процедура налогового учета.

Интерактивный расчет валютных командировок